一、销售造假术

造假术之一：利用控股股东和非控股子公司虚增销售
    上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，所以不必以对外的销售作为最终的销售实现。对于上市公司而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的增加。总体而言，并未对外实现销售，但上市公司自身已“合法地”实现了销售。这种制造利润的手段很难持续，而且应收账款的潜在坏账损失风险较大。

造假术之二：利用不同控股程度的子公司调节销售
    在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下，上市公司可在这些子公司之间分配订单以达到调节利润的目的。如果上市公司想增加利润，可将订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产，降低少数股东损益；反之，则是将订单交由控股程度低的子公司生产，提高少数股东收益，如少数股东为上市公司的控股股东，则控股股东所获收益因此增加。该手段也常被上市公司用来规避税收。

造假术之三：溢价采购控股子公司的产品及劳务形成固定资产
    上市公司如采购控股子公司的产品用于再销售，则其溢价需合并抵消，因而对合并报表的盈利无贡献。但如果上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，则子公司的销售可确认实现。由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利润，而上市公司的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因而当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。

造假术之四：利用变更销售收入确认方式实现销售
    有些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无凝会影响到当期盈利。如果当年订单很多，而公司提高开始阶段的收入实现比率，则当期利润增加。

二、成本造假术

造假术之五：利用变通广告费用与商标使用费变动成本
    对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用或是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销。该类政策的变化对广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。对于使用控股股东品牌的上市公司而言，一种情况是控股股东支付当期广告费用，而上市公司按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股股东作为商标使用费；另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况会高估当期利润，后一种情况则会低估当期利润。

造假术之六：利用利息费用资本化降低成本
    上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费；而收取资金占用费的，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。此外，利息费用的资本化也常被用来作为降低费用和提高利润的手段。

三、税收造假术

造假术之七：利用所得税返还款的确认期间作弊
    目前部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策，对于返还的所得税款，上市公司有的采用权责发生制来确认，有的采用收付实现制来确认。如确认政策有变动，或是采用收付实现制来确认，则不同期间的所得税返还款确认金额存在较大弹性。

造假术之八：通过内部转移价格逃避增值税
    对于实行垂直一体化的上市公司，其上游环节免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣。则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。

四、资产造假术

造假术之九：利用资产溢价转让提高当期收益
    资产转让是上市公司提高当期收益最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的上市公司，控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购上市公司的应收账款、存货、投资以及固定资产等不良资产，这通常是资产重组的第一步。

造假术之十：利用不良实物资产对外投资提高当期收益
    上市公司以不良实物资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失。

造假术之十一：利用股权投资比率调节当期收益
    根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；对于持有股权比率20%以上的子公司采用权益法核算。采用成本法核算的子公司的收益在分红时才能体现为母公司的收益，而同样其亏损也不会反映在当期母公司的报表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比率确认。因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至19%，以暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，如股权比率在20%以下，上市公司一般会将其股权比率提高至20%以上。
 

造假术之十二：利用折旧和摊销年限调节当期收益
    对于某些上市公司而言，固定资产折旧金额的变化对最终利润的影响较大。上市公司一般通过将折旧比率确定为一个区间，从而在每年折旧金额确定上拥有较大弹性。上市公司在收购股权过程中会形成股权投资差额的借方余额或贷方余额，对于借方余额，一般是溢价收购所形成，会计准则要求在10年内摊销完；对于贷方余额，一般是折价收购所形成，要求在10年以上期间内摊销完。由此在确定摊销年限方面，上市公司拥有一定的调节余地。此外，溢价收购的资产可产生回报的时间可能仅在五年以内或是更短，而溢价的成本摊销则可长达10年，因而该项投资短期收益被人为提高，而长期收益会大幅下降，甚至亏损。

造假术之十三：利用资产减值准备金的提取和冲回控制当期收益
    目前要求提取减值准备金的资产有应收款项(坏账准备)、存货(存货跌价损失准备)、长短期投资(长短期投资减值准备)等。以上各项准备金的提取在实施当年因允许追溯调整，从而给上市公司机会将各类损失在以前各年度体现，因而只影响到当期股东权益的年初未分配利润，而对当期利润没有太大影响。此外，在准备金提取和冲回方面，上市公司有很大的自我调节余地。
(作者单位：湖北省黄冈市团风县审计局)